出口退税专题学习
本文参考书目：《深化增值税改革业务操作指引》
第一章 适用出口退（免）税政策的货物服务
下列出口货物服务，实行出口退（免）税政策
（一）出口企业出口货物（适用增值税免税、征税的除外）。
（二）出口企业或其他单位视同出口货物（适用增值税免税、征税的除外）。
出口企业或其他单位视同出口货物具体范围如下，符合相关条件的，适用出口退（免）税政策。
1. 出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。
2. 出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。
3. 免税品经营企业销售的货物。
4. 出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。
5. 生产企业向按实物征收增值税的中外合作油（气）田开采企业销售或者以融资租赁方式出租自产的海洋工程结构物。
6. 出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。
7. 出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。
（三）出口企业对外提供加工修理修配劳务（适用增值税免税、征税的除外）。
（四）境内单位和个人销售国际运输服务、航天运输服务，以及向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务以及转让技术等。
第二章 适用增值税免税和征税政策的出口货物服务
9. 财税〔2018〕103号（跨境电子商务综合试验区零售出口货物）
（2）避孕药品和用具，古旧图书。
（3）软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。其具体范围见附件7。
（5）国家计划内出口的卷烟。其具体范围见附件8。
（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。
（7）非出口企业委托出口的货物。
（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。
（9）农业生产者自产农产品[农产品的具体范围按照《农业产品征税范围注释》（财税[1995]52号）的规定执行]。
（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。
（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。
（12）来料加工复出口的货物。
（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。
（16）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。
（17）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。
①未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。
②未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。
③已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。
（2）出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。
（3）出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。
（4）出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
（5）出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。
（6）出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。
（7）出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：
①将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。
②以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。
③以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
④出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。
⑤以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。
⑥未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
③物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。
4. 境内单位和个人的下列出口服务，适用增值税征税政策：
纳税人出口货物服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。
生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，列名生产企业出口非自产货物；属于增值税一般纳税人的集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及其他高新技术企业出口适用增值税退（ 免）税政策的货物；境内的单位和个人出口服务，适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。
1.当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）
2.当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
3.当期应退税额和免抵税额的计算
（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。
4.当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。
1. 持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：
（1）已取得增值税一般纳税人资格。
（2）已持续经营2年及2年以上。
（3）纳税信用等级A级。
（4）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。
2. 持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合上一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策。
（1）同时符合下列条件的外购货物：
①与本企业生产的货物名称、性能相同。
②使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商 标。
③出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（2）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自 产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：
①用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
②不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合 成成套设备的货物。
（3）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公 司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行）的生产企 业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
（4）同时符合下列条件的委托加工货物：
①与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货 物再委托深加工的货物。
②出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
③委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委 托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅 助材料）的增值税专用发票。
（5）用于本企业中标项目下的机电产品。
（6）用于对外承包工程项目下的货物。
（7）用于境外投资的货物。
（8）用于对外援助的货物。
（9）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。
（一）免退税办法的概念
纳税人出口货物服务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。
（二）适用范围
外贸企业出口货物劳务；境内的单位和个人出口服务，适用增值税一般计税方法的，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法。
（三）计算方法
1.外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物服务：
增值税应退税额=增值税退税计税依据×退税率
2.外贸企业出口委托加工修理修配货物：
出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退税计税依据×退税率
3. 财税〔2018〕93号 （提高机电文化等产品出口退税率）
4. 财税〔2018〕123号（调整部分产口出口退税率）
除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。
1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。
2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。
3.中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见附件6）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。
4.有其他特殊规定的，从其规定。
出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。
1.生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。
2.生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。
本通知所称海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。
3.生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。
4.外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
5.外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。
6.出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：
退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值
已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧
本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
7.免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
8.中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，生产企业为销售机电产品的普通发票注明的金额，外贸企业为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
9.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。
10.输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。
11.有其他特殊规定的，从其规定。
1. 实行免抵退税办法的退（免）税计税依据
（1）以铁路运输方式载运旅客的，为按照铁路合作组织清算规则清算后 的实际运输收入；
（2）以铁路运输方式载运货物的，为按照铁路运输进款清算办法，对“发 站”或“到站（局）”名称包含“境”字的货票上注明的运输费用以及直 接相关的国际联运杂费清算后的实际运输收入；
（3）以航空运输方式载运货物或旅客的，如果国际运输或港澳台运输各 航段由多个承运人承运的，为中国航空结算有限责任公司清算后的实际收 入；如果国际运输或港澳台运输各航段由一个承运人承运的，为提供航空 运输服务取得的收入；
（4）其他实行免抵退税办法的增值税零税率应税服务，为提供增值税零 税率应税服务取得的收入。
2. 实行免退税办法的退（免）税计税依据为购进应税服务的增值 税专用发票或解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的金额。
境内单位提供航天运输服务实行免退税办法，其计税依据为购进航天运输器及相关货物，以及接受发射运行保障服务取得的进项税额。
推荐：一文读懂生产企业委托外贸综合服务企业代办出口退税的那些事儿
2. 总局公告2018年第25号（外贸综服退税）
为促进外贸新业发展，外贸综合服务企业（以下称综服企业）可以代国内生产企业办理出口退（免）税事项。
1. 综服企业代国内生产企业办理出 口退（免）税事项同时符合下列条件的，可由综服企业向综服企业所在地 主管税务机关集中代为办理出口退（免）税事项（以下称代办退税）
（1）符合商务部等部门规定的综服企业定义并向主管税务机关备案。
（2）企业内部已建立较为完善的代办退税内部风险管控制度并已向主管税务机关备案。
2. 生产企业出口货物，同时符合以下条件的，可由综服企业代办退税：
（1）出口货物为生产企业的自产货物或视同自产货物。
（2）生产企业为增值税一般纳税人并已按规定办理出口退（免）税备案。
（3）生产企业已与境外单位或个人签订出口合同。
（4）生产企业已与综服企业签订外贸综合服务合同（协议），约定由综服企业提供包括报关报检、物流、代办退税、结算等在内的综合服务，并明确相关法律责任。
（5）生产企业向主管税务机关提供代办退税的开户银行和账号。
3. 、生产企业代办退税的出口货物，应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税，同时向综服企业开具备注栏内注明“代办退税专用”的增值税专用发票（以下称代办退税专用发票），作为综服企业代办退税的凭证。
4. 综服企业向其主管税务机关申报代办退税，应退税额按代办退税专用发票上注明的“金额”和出口货物适用的出口退税率计算。
应退税额=代办退税专用发票上注明的“金额”×出口货物适用的出口退税率
代办退税专用发票不得作为综服企业的增值税扣税凭证。
出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税政策或征税政策。
放弃适用退（免）税政策的出口企业或其他单位，应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃退（免）税声明》（附件2），办理备案手续。自备案次日起36个月内，其出口的适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政策。
放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税的企业，应向主管税务机关报送《放弃适用增值税零税率声明》，办理备案手续。
自备案次月1日起36个月内，企业出口服务，不得申报增值税退（免）税。
适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。
出口企业或其他单位按照规定放弃免税的，应向主管税务机关报送《出口货物劳务放弃免税权声明表》，办理备案手续。自备案次月起执行征税政策，36个月内不得变更。
1. 《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（总局公告2013 年第 12 号公告）
2. 总局公告 2015 年第 88 号(适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法)
3. 总局公告2016年第46号(出口退（免）税企业分类管理办法)
4. 《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）
1. 主管税务机关发现出口企业或其他单位的出口业务有以下情形之一的，该笔出口业务暂不办理出口退（免）税。已办理的，主管税务机关可按照所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退（免）税，无其他应退税款或应退税款小于所涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。待税务机关核实排除相应疑点后，方可办理退（免）税或解除担保。
（1）因涉嫌骗取出口退税被税务机关稽查部门立案查处未结案；
（2）因涉嫌出口走私被海关立案查处未结案；
（3）出口货物报关单、出口发票、海运提单等出口单证的商品名称、数量、金额等内容与进口国家（或地区）的进口报关数据不符；
（4）涉嫌将低退税率出口货物以高退税率出口货物报关；
（5）出口货物的供货企业存在涉嫌虚开增值税专用发票等需要对其供货的真实性及纳税情况进行核实的疑点。
2. 主管税务机关发现出口企业或其他单位购进出口的货物劳务存在财税〔2012〕39号文件第七条第（一）项第4目、第5目和第7目情形之一的，该批出口货物劳务的出口货物报关单上所载明的其他货物，主管税务机关须排除骗税疑点后，方能办理退（免）税。
3. 出口企业或其他单位被列为非正常户的，主管税务机关对该企业暂不办理出口退税。
4. 纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出；已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣，或解除担保并继续办理出口退税。
5.自2020年2月1日起，增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，应按照以下规定处理：
5.纳税人申报的出口退（免）税，主管税务机关发现存在下列情形之一的，按规定予以核实，排除相关疑点后，方可办理出口退（免）税，不受有关办结出口退（免）手续时限的限制：
（1）不符合《出口退（免）税企业分类管理办法》（总局公告2016年第46号)第十七条至第二十条规定的。
（2）涉及海关、外汇管理局等出口监管部门提供的风险信息。
6.主管税务机关受理出口服务退（免）税申报后，经审核不符合规定的，不予办理，按有关规定处理；存在终点的，对应的退（免）税暂缓办理，待排除疑点后，方可办理。
1.《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号）
第七条 因疫情影响，纳税人未能在规定期限内申请开具相关证明或者申报出口退（免）税的，待收齐退（免）税凭证及相关电子信息后，即可向主管税务机关申请开具相关证明，或者申报办理退（免）税。
因疫情影响，纳税人无法在规定期限内收汇或办理不能收汇手续的，待收汇或办理不能收汇手续后，即可向主管税务机关申报办理退（免）税。
第八条 疫情防控结束后，纳税人应按照现行规定，向主管税务机关补报出口退（免）税应报送的纸质申报表、表单及相关资料。税务机关对补报的各项资料进行复核。
2.《国家税务总局关于做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控期间出口退（免）税有关工作的通知》（税总函〔2020〕28号）
一、会计处理
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
免抵的部分，是指拿它和国内销售的销项税金相冲，也是构成一个少交税的事实：
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）；
按规定计算的当期应退税额：
借：应收出口退税款（增值税）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）；
借：银行存款
贷：应收出口退税款（增值税）
二、计税依据
生产企业出口货物、劳务（进料加工复出口货物除外）增值税免抵退税计税依据，为出口货物、劳务的实际离岸价格（FOB）。实际离岸价格应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价格，主管税务机关有权予以核定。
而外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税免退税的计算依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。（增值税应退税额＝购进出口货物的增值税专用发票注明的金额×出口货物退税率 ）
三、一般贸易
例1：某工业企业，系增值税一般纳税人，兼营内销和外销，征税率16%，出口退税率为13%，2019年2月上期期末留抵税额20万，国内采购原材料，取得增值税专用发票价款100万元，准予抵扣的进项税额16万元；内销货物不含税价80万元，外销货物销售额120万元（不考虑汇兑损益）。计算应退税额。
解析：
1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=120×（16%-13%）=3.6（万元）；
借：主营业务成本 36000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）36000
2、当期应纳税额=12.8-（16 -3.6）-20=-19.6（万元）
3、当期免抵退税额=120×13%=15.6（万元）
当期期末留抵税额19.6万元>当期免抵退税额15.6万元
4、当期应退税额=当期免抵退税额=15.6（万元）
借：应收出口退税款（增值税）156000
贷：应交税费一应交增值税（出口退税）156000
5、当期免抵税额=0
6、结转下期抵扣的进项税额=19.6-15.6=4（万元）
四、来料加工
来料加工类似于国内业务的委托加工，它是由国外的委托方提供原材料，由国内的加工方代垫部分辅助材料进行加工并收取加工费，进口和成品出口往往是一笔买卖，或者是两笔相关的买卖，原料的供应商往往是成品承受人。来料加工实行的是增值税的免税不退税政策，进口的原材料免税；国内加工方收取的加工费免征增值税 ；由于加工费免征增值税的，加工过程中所耗的国内购进货物的进项税额不予抵扣，因此免税加工费对应的进项要作进项税额转出处理。
联想：适用增值税免税政策的出口货物包括：1.增值税小规模纳税人出口货物。2.软件产品。3.含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。4.国家计划内出口的卷烟。5.农业生产者自产农产品。6.外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。7.来料加工复出口货物。
例2：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税率为l0%。2019年9月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额13万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。
解析：计算过程：
1、来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出=60×90÷（200+100）=18（万元） ；
2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（200-90）×（13%-l0%）=3.3（万元）；
借：主营业务成本 33000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）33000
3、当期免抵退税额=110×10%=11（万元）；
4、当期应纳税额=13-（60-18-3.3）-3=-28.7（万元）；
5、当期应退税额=11（万元）（当期期末留抵税额28.7万元大于当期免抵退税额11万元）
6、结转下期留抵税额=28.7-11=17.7（万元）
7、当期免抵税额为=0。
借：应收出口退税款（增值税）110000
贷：应交税费一应交增值税（出口退税）110000
五、进料加工
进料加工，通俗地说进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系。
生产企业出口退税的实质是将买的原料、辅料、能源、动力含的税都退掉，由于进料加工进口时免税，所以出口时也不用退，但加工完的离岸价中包含这些成本，要将不退的减去，所以要计算“免抵退税抵减额”。
进料加工实行的是免税并退税政策，加工耗用的国内料件的进项税，要退给出口企业的，不用作进项税转出。
进口料件组成计税价格计算分“实耗法”和“购进法”两种：（1）“实耗法”：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：进料加工保税进口料件的组成计税价格＝进料加工出口货物离岸价×汇率×计划分配率，计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100% （2）“购进法”：当期不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×汇率×（出口货物适用税率一出口货物退税率）
例3：某化工生产企业，系一般纳税人，兼营内销与外销，2019年9月发生以下业务：
1、国内采购原料，取得增值税专用发票上注明价款100万元，准予抵扣的进项税额13万元；
2、当月进料加工免税进口料件的组成计税价格50万元；
3、内销货物不含税价格80万元，外销货物销售额120万元。该出口货物退税率为10%，上期留抵税额2万元。
计算该企业免抵退应退税额。
解析：
1、当期不得免征和抵扣税额抵减额=50×(13%-10%)=1.5（万元）；
2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=120×(13%-10%)-1.5=2.1（万元）；
3、当期应纳税额=80×13%-（13-2.1）-2=-2.5(万元)；
4、当期免抵退税额抵减额=50×10%=5（万元）；
5、当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 =120×10%-5=7（万元）；
6、当期应退税额
当期应纳税额<0时，且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额=2.5万元
7、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=7-2.5=4.5万元。
借：应收出口退税款（增值税）25000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）45000
贷：应交税费一应交增值税（出口退税）70000
例4：某企业为增值税一般纳税人，假设增值税率13%，退税率10%。2019年9月外购材料一批，取得的增值税专用发票注明价款200万元，增值税26万元，货已入库。当月进口料件一批，海关核定的完税价格25万美元，采用实耗法，其计划分配率为60%。当月出口产品的离岸价格75万美元（单证收齐且信息齐全），内销商品不含税销售额80万元。该厂上期期末留抵税额5万元。假设美元比人民币的汇率为1︰6.4，该厂进料加工复出口符合相关规定。计算该厂当期应退税额。
解析：根据国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第12号）和《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号）规定，从事进料加工业务的生产企业，自2013年7月1日起，按规定办理进料加工出口货物退（免）税的申报及手（账）册核销业务。对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。
进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率
计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。
计算过程：
1、进料加工计划分配率=60%；
2、耗用进口料件金额=75×60%=45（万美元）；
3、当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（出口货物离岸价一出口货物离岸价×计划分配率）×汇率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）=（75-45）×6.4×（13%－10%）＝5.76（万元）；
4、当期应纳税额＝销项税额-（进项税额-免抵退不得免征和抵扣税额）-上期结转的留抵进项税额=80×13%－（26－5.76）－5＝－14.84（万元）；
5、当期免抵退税额＝（出口货物离岸价一出口货物离岸价×计划分配率）×汇率×出口货物退税率=（75-45）×6.4×10%＝19.20（万元）；
6、当期应退税额=14.84万元（当期期末留抵税额14.84万元＜当期免抵退税额19.20万元）；
7、当期免抵税额=免抵退税额－应退税额=19.20-14.84=4.36万元。
借：应收出口退税款（增值税）148400
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）43600
贷：应交税费一应交增值税（出口退税）192000
六、综合案例
某市有出口经营权的生产企业，增值税一般纳税人，为无纸化申报免抵退税，2019年2-5月发生下列业务(该批出口货物的征税率16%，4月1日起征税率为13%，退税率13%未调整)，1月底期末留抵税额为5万元。计算各月的免抵退税额并进行账务处理。
（一）2月份业务
1.本月份购入A材料，增值税专用发票注明的金额90万元，税额14.4万元(增值税税率16%)；B材料增值税专用发票注明的金额40万元，税额6.4万元(增值税税率16%)，已验收入库，银行支付货款。
购进原材料
（1）借：原材料一A 900 000
应交税费一应交增值税(进项税额) 144 000
贷：银行存款 1 044 000
(2)借：原材料一B 400 000
应交税费一应交增值税(进项税额) 64 000
贷：银行存款 464 000
2.本月发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额80万元(增值税税率16%)，税额12.8万元，货款已收到，存入银行；结转内销成本68万元。
（1）内销收入
借：银行存款 928 000
贷：主营业务收人一内销收入 800 000
应交税费一应交增值税(销项税额) 128 000（16%）
（2）结转内销成本
借：主营业务成本—内销成本 680 000
贷：库存商品—内销商品 680 000
3.本月份发生出口销售收入(FOB离岸价格)计80万元，结转出口成本70万元；但是单证信息不齐。
（1）出口收入
借：应收账款一应收外汇账款 800 000
贷：主营业务收入一出口收入 800 000
（2）结转出口成本
借：主营业务成本—出口成本 700 000
贷：库存商品—出口商品 700 000
4.月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，由于本月出口货物信息不齐，无法申报免抵退税，为了保证增值税申报数据与免抵退申报数据的一致性，当月免抵退税不得免征和抵扣税额为零。
5.在办理增值税纳税申报时，作如下计算：
（1）当期销项税额=800 000×16%=128 000（元）
（2）当期进项税额=144 000+64 000=208 000（元）
（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=0（元）（单证信息不齐）
（4）上期留抵税额=50 000（元）
（5）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) -上期留抵进项税额
=128000-（208000-0）-50000
=-130000(元)，
（6）期末留抵税额为130000元。
（二）3月份业务
1.本月购人A材料，增值税专用发票注明的金额100万元，税额16万元(增值税税率16%)，已验收入库，银行支付货款。
借：原材料一A 1 000 000
应交税费一应交增值税(进项税额) 160 000
贷：银行存款 1 160 000
2.本月发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额50万元(增值税税率16%)，税额8万元，货款已收到；结转内销成本40万元。
（1）内销收入
借：银行存款 580 000
贷：主营业务收人一内销收入 500 000
应交税费一应交增值税(销项税额) 80 000
（2）结转内销成本
借：主营业务成本—内销成本 400 000
贷：库存商品—内销商品 400 000
3.本月出口销售收入(CIF到岸价格)计65万元，其中海运费4.5万元，保险费0.5万元，但是单证信息不齐，结转出口成本50万元。
（1）出口收入
借：应收账款一应收外汇账款 650 000
应付账款一运保费单位 50 000（红字）
贷：主营业务收入一出口收入 650 000
主营业务收入一出口收人 50 000（红字）
3.结转内销成本
借：主营业务成本—出口成本 500 000
贷：库存商品—出口商品 500 000
4.本月收到2月份出口货物的单证信息，(FOB离岸价格)计80万元，并进行申报。
出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额=800000×(16%-13%)=24000(元)
借：主营业务成本一出口成本 2 4000
贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 2 4000
5.在办理增值税纳税申报时，作如下计算:
（1）当期销项税额=500000×16%=80000（元）
（2）当期进项税额=1000000×16%=160000（元）
（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=24000（元）
（4）上期留抵税额=130000（元）
（5）当期应纳税额
=80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)
（6）当期期末留抵税额为186000 元。
（7）当期免抵退税额=800000×13%=104000(元)
（8）当期期末留抵税额186000元>当月免抵退税额104000 元
当期应退税额=当月免抵退税额=104000 (元)
（9）当期免抵税额=0
（10）结转下期留抵税额=186000 -104000=82000(元)
（三）4月份业务
1.本月收到退税机关审批的3月《免抵退税申报汇总表》，确认2月应退税额10.4万元，免抵税额为0；3月收到出口退税款。
（1）根据批准的金额
借：应收出口退税款(增值税) 104 000
贷：应交税费一应交增值税(出口退税) 104 000
（2）收到退税款
借：银行存款 104 000
贷：应收出口退税款(增值税) 104 000
2.本月购入B材料，增值税专用发票注明的金额70万元，税额9.1万元(增值税税率4月1日调整为13%)，已验收人库，银行支付货款。
借：原材料-B 700 000
应交税费一应交增值税(进项税额) 91 000
贷：银行存款 791 000
3.本月发生内销业务，增值税专用发票注明的金额50万元，税额6.5万元（增值税税率4月1日后调整为13%），款项收到存入银行，结转内销成本41万元。
（1）内销收入
借：银行存款 565 000
贷：主营业务收人一内销收入 500 000
应交税费一应交增值税(销项税额) 65 000 （13%）
（2）结转内销成本
借：主营业务成本—内销成本 410 000
贷：库存商品—内销商品 410 000
4.本月发生出口销售收入(FOB离岸价格)计50万元，单证收齐信息齐全，结转出口成本40万元。
（1）出口收入
借：应收账款一应收外汇账款 500 000
贷：主营业务收入一出口收入 500 000
（2）结转出口成本
借：主营业务成本—出口成本 400 000
贷：库存商品—出口商品 400 000
5.本月收到3月份出口货物的单证信息，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并进行申报。
（1） 3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000
（2）3月份免抵退税不得免征和抵扣税额=600000×(16%-13%)=18000 (元)
（3）4月份免抵退税不得免征和抵扣税额=500000×(13%-13%)=0 (元)
借：主营业务成本—出口成本 18 000
贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 18 000
特别提醒：4月份，征税率为13%,退税率为13%,征退之差为零。假如征税率为13%,退税率为16%，征退之差视为零参与免抵退的计算。
6．在办理增值税纳税申报时，作如下计算:
（1）当期销项税额=500000×13%=65000（元）
（2）当期进项税额=91000（元）
（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=18000（元）
（4）上期期末留抵税额=82000（元）
（5）当期应纳税额
=65000 -(91000-18000)-82000=-90000(元)
（6）期末留抵税额为90000元
（7）当期免抵退税额=1100000×13%=143000 (元)
（8）当期期末留抵税额90000（元）<当月免抵退税额143000 (元)
（9）当期应退税额=当月期末留抵税额=90000(元)
（10）当期免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=143000-90000=53000（元）
（四）5月份业务
1.5月份收到退税机关审批的4月份《免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额90 000元，免抵税额53000元；并在5月份收到退税款。
（1） 根据审批的《免抵退税申报汇总表》
借：应收出口退税款（增值税） 90 000
应交税费一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 53 000
贷：应交税费一应交增值税（出口退税） 143 000
（2）收到退税款时
借：银行存款 90 000
贷：应收出口退税款（增值税） 90 000
2.根据审批的”免抵税额“计提城建税（7%）、教育附加（3%）和地方教育费附加（2%）：
（1）城市维护建设税=53000x7%=3710（元）
借：税金及附加 3 710
贷：应交税费一交城市维护建设税 3 710
（2）教育费附加=53000x3%=1590（元）
借：税金及附加 1 590
贷：应交税费一应交教育费附加 1 590
（3）地方教育费附加=53000x2%=1060（元）
借：税金及附加 1 060
贷：应交税费一应交地方教育费附加 1 060
（五）6月份申报缴纳地方税费
借：应交税费—应交城市维护建设税 3 710
应交税费-应交教育费附加 1 590
应交税费一应交地方教育费附加 1 060
贷：银行存款 6 360
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